Энциклопедия Налогов США

Глава 2

Налоговое резидентство США

Представленные на данном сайте материалы носят исключительно информационный характер и не являются налоговой, юридической или финансовой консультацией. Вся информация, содержащаяся на сайте, предоставлена для общего ознакомления и не должна восприниматься как профессиональный совет. Пользователи сайта должны проконсультироваться с лицензированными специалистами в области налогообложения, права и финансов, прежде чем принимать какие-либо решения, основанные на информации, представленной на нашем ресурсе. Мы настоятельно рекомендуем обращаться за консультациями к квалифицированным профессионалам, чтобы получить индивидуальную помощь, соответствующую вашим конкретным обстоятельствам. Мы не несем ответственности за любые действия, предпринятые на основе содержания нашего сайта, включая, но не ограничиваясь, финансовыми решениями, юридическими действиями или налоговыми обязательствами. Использование информации с сайта осуществляется на ваш собственный риск, и мы не гарантируем её точность, полноту или актуальность. Пожалуйста, имейте в виду, что законы и правила могут различаться в зависимости от юрисдикции, и информация, представленная на сайте, может не отражать последние изменения законодательства. В связи с этим, мы настоятельно рекомендуем вам проверять актуальность информации и обращаться за помощью к профессионалам.

Содержание главы

2.1. Право юрисдикции на установление и взыскание налога

2.1.1. Домицилий (domicile)

2.1.2. Налоговое резидентство

2.1.3. Соотношение налогового и иммиграционного статусов

2.2. Начало налогового резидентства США

2.2.1. Дата начала налогового резидентства физического лица ввиду наличия вида на жительство (green card test)

2.2.2. Дата начала налогового резидентства физического лица на основании существенного присутствия на территории США (substantial presence test)

2.2.3. Более тесная связь с иностранным государством

2.3. Прекращение налогового резидентства США

2.3.1. Дата прекращения налогового резидентства физического лица

2.3.2. Последствия прекращения налогового резидентства физического лица

2.3.3. Двойное резидентство физического лица

2.4. Оформление сертификата налогового резидента США (form 6166) через мой офис

Document.pdf

Скачать презентацию:

Налоговая система США представляет собой сложный механизм, обеспечивающий пополнение федерального, штатных и местных бюджетов. В центре этого механизма находятся два ключевых субъекта налоговых отношений: налогоплательщики (taxpayers) и налоговые агенты (withholding agents). Понимание юридической природы, функций и взаимной ответственности этих субъектов крайне важно для правильного выполнения налоговых обязанностей, эффективного финансового планирования и минимизации рисков, связанных с налоговыми последствиями.

Налогоплательщик — это физическое (individual) или юридическое лицо (entity), на которое Кодексом Внутренних Доходов США (Internal Revenue Code, IRC) возлагается конечная обязанность и ответственность за уплату налогов в бюджет соответствующего уровня. В основе концепции налогоплательщика лежит фундаментальный принцип налогообложения дохода того, кто его заработал (taxation of income to the earner), который был закреплен в прецедентном праве. В частности, классический принцип, сформулированный в делеLucas v. Earl, 281 U.S. 111 (1930), известен как доктрина переуступки дохода (assignment of income doctrine). Он гласит, что лицо, которое получает право на доход или обеспечивает его получение, не может избежатьналогообложения путем уступки прав на (assignment) такой доход другому лицу. Следовательно, налогоплательщиком всегда является тот, кто юридически заработал доход, а не тот, кто его фактически получил или распорядился им (впрочем цессионарий также может рассматриваться в качестве получателя дохода, нов рамках отдельного налогового правоотношения).

Важно отметить, что Кодексом Внутренних Доходов США (IRC §7701(a)(30)) классифицирует налогоплательщиков, особенно физических лиц, исходя из их налогового статуса, который определяет объем их налогооблагаемой базы. С этой точки зрения, к налогоплательщикам относятся граждане США, налоговые резиденты США (resident aliens), которые облагаются налогом на мировой доход, и налоговые нерезиденты США(nonresident aliens), которые облагаются налогом только на доход, полученный из источников США. Кроме того, к налогоплательщикам также относятся корпорации (corporations), которые платят налог на уровне самой структуры, а также владельцы структур с транзитным налогообложением (pass-through entities), таких как партнерства или LLC, которые, не являясь плательщиками на уровне структуры, становятся конечными налогоплательщиками по отношению к распределяемому им доходу, вычетам и кредитам.

В отличие от налогоплательщика, налоговый агент – это лицо, выступающее посредником между налогоплательщиком и государством, наделенное законом функцией по удержанию (withholding) налога у источника выплаты и его последующему перечислению в бюджет. Функция налогового агента становится критически важной в ситуациях, когда существует высокий риск неуплаты налога. В первую очередь, это касаетсяудержания налога с заработной платы (payroll withholding), где работодатель удерживает налоги с дохода наемного работника. Однако наиболее ярко роль налогового агента проявляется при выплатах иностранным лицам.

В соответствии с IRC § 1441 и IRC § 1442 (и соответствующими разъяснениями Федерального Казначейства) американский покупатель (U.S. Person), осуществляющий выплату фиксированного или определяемого годового или периодического дохода (fixed or determinable annual or periodical, FDAP income) иностранному лицу, обязанудержать 30% налога (или пониженную ставку по налоговому договору) и перечислить его в IRS. Таким образом, если, например, американский покупатель выплачивает покупную сумму за американское имущество иностранным гражданам или организациям, он обычно выступает в роли налогового агента.

С выполнением функции налогового агента сопряжена личная юридическая ответственность. в случае неисполнения лицом обязанности по удержанию или перечислению налога, налоговая недоимка (deficiency), включая пени и штрафы, может быть взыскана непосредственно с самого налогового агента (IRC § 1461). Таким образом, налоговый агент несет риск личной имущественной ответственности за налог, который он должен был, но не смог удержать и перечислить.

2.1. Право юрисдикции на установление и взыскание налога

Каждое государство самостоятельно устанавливает основания для взыскания налогов. Однако ввиду того что один и тот же доход может быть объектом налогообложения сразу нескольких юрисдикций, на практике такие основания непроизвольны, и государства стараются ограничиваться двумя ситуациями:

(1) между такой юрисдикцией и налогоплательщиком имеется прочная юридическая и политическая связь, обычно выражаемая в наличии у налогоплательщика статуса налогового резидента или домицилия юрисдикции, либо

(2) если налоговое событие имеет экономическую связь с конкретной юрисдикцией, именуемую nexus. Обычно nexus соотносится с географией налогового события: местонахождением источника дохода (для подоходного налога), имущества (для налога на имущество) или местом потребления (для налога на потребление) на территории юрисдикции.

О географии налогового события в целом и местонахождении источника дохода в частности пойдет речь в последующих главах. Здесь же будет рассмотрен вопрос о наличии у лица особого статуса, дающего государству право взимать с такого лица налоги. Наиболее часто встречающимися основаниями для взыскания налогов выступают домицилий и резидентство. В большинстве случаев эти два основания используются совместно.

2.1.1. Домицилий (domicile). В широком понимании домицилий (domicile) – это личный закон лица. Применительно к сфере налогообложения домицилий понимается как настоящий, постоянный и основной дом, куда человек намерен вернуться и остаться, даже если в данный момент проживает в другом месте. Это место, с которым человек «наиболее тесно связан».[1].

В нормативных актах и, прежде всего, договорах об избежании двойного налогообложения по налогам на доходы, подарки и наследство помимо термина домицилия также используются термины налоговый дом (tax home) и текущее место жительства (abode). С некоторыми упрощениями можно сказать, что налоговый дом (tax home) определяется местом работы, место жительства (abode) – это текущее место проживания, домицилий – это постоянный адрес (место, рассматриваемое налогоплательщиком в качестве своего единственного постоянного места проживания).

Домицилий не является синонимом «резиденции». Человек может иметь несколько домов или мест жительства, но домициль может быть только один. В отличие от простого места жительства, домицилий представляет собой место, где человек не только физически присутствует, но и считает его своим истинным домом и намерен продолжать свое жительство в нем. Определение домицилия не ставится в зависимость от наличия или отсутствия у лица иммиграционного статуса (визы, вида на жительство, гражданства). Домицилием может рассматриваться в том числе и нахождение в стране нелегально, если у нелегала имеется намерение находиться в стране в будущем. Однако в ряде случаев подача заявлений на приобретение иммиграционных документов может рассматриваться как подтверждение намерения оставаться в конкретном месте и рассматривать его в качестве домицилия.

Установленный домицилий сохраняется до тех пор, пока не будет приобретен новый. Это правило иногда называют правилом ухода и прибытия (“leave and land” rule). Человек, стремящийся изменить свой домициль, должен не только покинуть свой прежний домицилий, но и приобрести в новый. Это условие исключает вариант изменения домициля через формальные манипуляции – временное пребывание в новом месте. Иными словами, домицилий нельзя сменить просто за счет временного проживания в другом государстве или штате.

Процесс изменения домицилия требует выполнения двух условий: физического присутствия в новом месте и намерения остаться там на неопределенное время, или, как минимум, отсутствия планов на дальнейший переезд. Обычно именно намерение оказывается решающим элементом в делах, связанных с домицилем. Существует презумпция сохранения существующего домициля до тех пор, пока не будет доказано обратное. В случае оспаривания местонахождения домициля человека, бремя доказывания возлагается на ту сторону, которая утверждает изменение.

При оценке изменения домициля большинство штатов ориентируются на пять основных факторов: время, место жительства, деловые связи, семья и имущество. Простое проведение 51% года в новом месте, не предлагая дополнительных доказательств, не будет рассматриваться в качестве смены домицилия.

Применительно к федеральному американскому налогообложению категория домицилия используется преимущественно в международном контексте, для определения возможности использования налоговых льгот, установленных соглашением об избежании двойного налогообложения: в случае, когда человек соответствует критериям налогового резидентства более чем одного государства, решающим фактором для определения его налогового резидентства является его домицилий – место его постоянного проживания и наиболее тесной связи со страной.

В повседневной жизни эта категория имеет большее значение на уровне налогов штатов – для определения полномочий конкретного штата на взыскании налогов с конкретного лица. Многие штаты применяют подход, основанный на характере связей лица с конкретным штатом (содержании), а не на формальности (the substance-over-form approach), что означает, что реальные обстоятельства повседневной жизни человека после изменения домицилия имеют гораздо большее значение, чем формальные изменения, такие как получение водительских прав или регистрация для голосования по новому адресу. По сути, жизнь человека в новом месте должна полностью заменить жизнь по прежнему месту, должна произойти фактическая интеграция лица в новую среду.

Для установления домицилия в новом месте и отказа от прежнего, необходимо не только физически присутствовать по новому месту, но и отказаться от любых привилегий, связанных с предыдущим местом жительства. Это включает в себя налоговые льготы (например, на недвижимость, парковку), лицензии и разрешения, устанавливаемые преимущественно для местных жителей, а также членство в местных организациях. Важно установить связи с медицинскими учреждениями и другими специалистами в новом месте. Новое местоположение должно стать для человека личной базой, где происходят все значимые события в его жизни.

Вопрос установления связи с новым местом для прекращения домициля по старому месту крайне важен для прекращения налоговых обязанностей на уровне штатов. В отличие от федеральных налоговых обязанностей, завязанных на наличии у лица федерального налогового резидентства (см. ниже), налоговые обязанности уровня штата определяются наличием у лица как статуса налогового резидента штата, так и статуса домициля. Как будет объяснено далее, с правовой точки зрения изменить (либо прекратить) налоговое резидентство куда проще, чем изменить домицилий, поскольку налоговое резидентство возможно прекратить без приобретения нового налогового резидентства в иной юрисдикции. Домициль невозможно прекратить «в некуда». Поэтому лица, покидающие США и прекращающие свое федеральное налоговое резидентство по одному из представленных в законе оснований, могут всё еще оставаться обязанными платить налоги в конкретном штате ввиду сохранения статуса домицилия штата, так как они не установили более прочную связь с новым местом жительства в иной юрисдикции за пределами штата предыдущего домицилия.

2.1.2. Налоговое резидентство. Теперь рассмотрим категорию налогового резидентства. Наряду с домицилием налоговое резидентство даёт право конкретной юрисдикции (государству, штату, органам местного самоуправления) взимать налоги с конкретного лица.

Американские налоговые резиденты обязаны уплачивать федеральные налоги на доходы от источников по всему миру, то лица, не являющиеся американскими налогами резидентами (нерезиденты), обязаны уплачивать налоги в США только на доходы от источников США (см. IRC §861). Если нерезидент получает доходы от источников вне США (см. IRC §862), то такой доход не может облагаться налогом в Соединённых Штатах. Подобные подходы действуют и применительно к налогообложению на уровне штатов: некоторые (но не все) штаты устанавливают налоги на доходы своих резидентов от источников по всему миру.

Понятие резидентства отличается для налоговых и для иммиграционных целей. Человек может находиться в США абсолютно нелегально, но при этом быть налоговым резидентом США.

IRC §7701(a)(30) устанавливает категорию лицо Соединённых Штатов (“United States person”). Это общий термин, который объединяет все категории лиц, подпадающие под обязанность платить налоги в США на доход от источников по всему миру ввиду наличия у них довольно прочной связи с Соединёнными Штатами. Согласно данной норме категория лицо Соединённых Штатов включает в себя:

(A) граждан или резидентов Соединенных Штатов,

(B) американское партнерство,

(D) любой имущественный комплекс (estate), кроме иностранного имущества в значении пункта (31)), и

(E) любой траст, если –

(i) суд в Соединенных Штатах может осуществлять первичный надзор за управлением трастом, и

(ii) одно или несколько лиц Соединенных Штатов имеют полномочия контролировать все существенные решения траста.

Лица, обладающие гражданством США, обязаны уплачивать федеральные налоги на доходы от источников по всему миру независимо от наличия гражданства иного государства или факта постоянного проживания за пределами США). Cook v. Tait, 265 U.S. 47, 44 S. Ct. 444 (1924). Тождественная обязанность установлена и в отношении лиц, являющихся резидентами Соединённых Штатов. Налоговыми резидентами США согласно IRC§7701(b)(1) являются:

лица, обладающие видом на жительство в США (green card test);
лица, отвечающие критериям существенного присутствия на территории США (substantial presence test), см. ниже;
лица, которые сделали в первый раз заявление о первом годе своего резидентства[2].

Каждое из названных оснований приобретения и прекращения налогового резидентства, а также момент приобретения и прекращения резидентства по каждому критерию объяснены в главе 2.

Международные соглашения США с иными государствами об избежании двойного налогообложения, как правило, предусматривают оговорку о том, что США вправе рассматривать своих граждан и постоянных жителей в качестве резидентов США и облагать их налогом по американским правилам (без учета льготных положений соглашения). Поэтому американские налоговые резиденты не могут уменьшить свои налоги в США на основании таких соглашений. Однако в отличие от граждан обладатели вида на жительство США могут пользоваться возможностью рассматривать их в качестве резидентов другого государства, если подобное положение присутствует в соглашении об избежании двойного налогообложения с таким государством. В отношении граждан США такое положение не действует, они не могут изменить свое налоговое резидентства на основании соглашений с третьими государствами.

Налоговое резидентство юридических лиц (как корпоративного типа, так и тех, что обоалают транзитным налогообложением) определяется по месту регистрации юридического лица.

Однако для юридических лиц с транзитным налогообложением (партнерства, LLC с режимом партнерства или одним участником, рассматриваемое в качестве disregarded entity), более важную роль играет не резидентство юридического лица, а резидентство участников/партнеров, так как именно они являются налогоплательщиками, а не само юридическое лицо.

2.1.3. Соотношение налогового и иммиграционного статусов. В некоторых случаях использование статуса нерезидента может создать проблемы для иммиграционных целей в США. В частности речь идет о выборе американским налоговым резидентом опции рассматривать их в качестве нерезидентов США ввиду более тесной связи с иностранной юрисдикцией (§ 2.1.3.), если такие лица панируют приобретение гражданства США.

Так, согласно 8 CFR § 316.5(с)(2), [если] заявитель, который является законным постоянным жителемСоединенных Штатов, но который добровольно заявляет о статусе иностранца-нерезидента, чтобы претендовать на специальные освобождения от ответственности по подоходному налогу, или не подает федеральные налоговые декларации или налоговые декларации штата, потому что он или она считает себя быть иностранцем-нерезидентом, [то] возникает опровержимая презумпция того, что заявитель отказался от привилегий статуса постоянного жителя в Соединенных Штатах.

Именно поэтому неподача налоговых деклараций или подача деклараций нерезидента с момента получения вида на жительство может расцениваться иммиграционной службой в качестве отказа от вида на жительство, что в свою очередь делает невозможным натурализацию такого лица в США.

Ссылки:

[1] Black’s Law Dictionary (11th ed. 2019).

[2] Согласно IRC § 7701(b)(4), правило «выбора первого года», позволяет иностранному гражданину сделать выбор, чтобы его считали резидентом США для целей налогообложения в определенном году, если он не был резидентом в предыдущем году или в соответствии со стандартными тестами существенного присутствия или наличия грин-карты в самом году выбора, но станет резидентом в соответствии с тестом существенного присутствия в следующем году; этот выбор зависит от того, присутствует ли физическое лицо в США не менее 31 последовательного дня в течение года выбора и сохраняет присутствие не менее 75% периода с начала этих 31 дней до конца года, при этом до пяти дней отсутствия все еще засчитываются в требование присутствия.

2.2. Начало налогового резидентства

В отличие от домицилия налоговое резидентство имеет более чёткие временные границы. Ниже будет рассмотрен вопрос о дате возникновения и прекращения федерального налогового резидентства США. Как было показано в §1.1.3, налоговое резидентство США может возникать ввиду:

(1) наличия у лица вида на жительство США (form I-551) либо

(2) существенного (длительного) пребывания физически на территории США.

В дополнение к этим двум основаниям при соблюдении ряда условий лицо вправе сделать заявление о первом годе своего резидентства.

2.2.1. Дата начала налогового резидентства физического лица ввиду наличия вида на жительство (green card test). Для лиц, которые являются налоговыми резидентами США ввиду наличия у них вида на жительства США, то есть которые отвечают критериям green card test (IRC §7701(b)(1)(A)(i)), но которые не аккумулировали необходимое количество дней пребывания на территории США по substantial presence test (IRC §7701(b)(1)(A)(ii)), датой начала налогового резидентства будет первое число года, в который они находятся на территории Соединенных Штатов Америки в статусе постоянного жителя США (green card holder)[3]. § 301.7701(b)-4(a).

К примеру, лицо, находясь на территории США, получило грин-карту 1 ноября 2023 года. По этому правилу лицо будет рассматриваться в качестве налогового резидента США с 1 ноября 2023 с 1 ноября 2023 года[4].

Если вид на жительство США получен за пределами США, то датой начала налогового резидентства является первый день физического присутствия в США после получения вида на жительство.

2.2.2. Дата начала налогового резидентства физического лица на основании существенного присутствия на территории США (substantial presence test) определяется следующем образом. Во-первых, нужно определить самый ранний год, в котором накопилось нужное количество дней пребывания в США. Таким годом будет являться год, в котором одновременно соблюдается два условия:

(1) лицо находилось на территории США как минимум 31 день в отчетном году, и

(2) лицо находилось на территории США в течение 183 дней за последние три года включая отчетный год. Причем количество дней в текущем году берется полностью, количество дней в предыдущем году делится на три, а количество дней еще годом ранее – на шесть. IRC § 7701(b)(3).

Количество дней: Помноженное на:

В текущем году 1

В 1-ом предшествующем году 1/3

Во 2-ом предшествующем году 1/6

Для определения налогового резидентства ввиду существенного присутствия на территории США (substantial presence test) не учитываются дни пребывания в некоторых статусах (визы A, G, F, J, M, or Q), IRC § 7701(b)(5)(A).

ПРИМЕР 1: нужно установить, являлось ли лицо налоговым резидентом США в 2023 году. Лицо физически присутствовало в Соединенных Штатах в течение 120 дней в каждом из 2023, 2022 и 2021 годов. Для анализа возьмите полные 120 дней присутствия в 2023 году, прибавьте 40 дней из 2022 года (1/3 от 120) и 20 дней из 2021 года (1/6 от 120). Поскольку общее количество дней за трехлетний период составляет 180 дней (120 + 40 + 20), лицо не считается резидентом в соответствии с substantial presence test на 2023 год.

ПРИМЕР 2: допустим лицо прибыло в США 1 марта 2023 года и не выезжало до 31 декабря. Поскольку общее количество дней за трехлетний период составляет 306 дней, лицо считается резидентом в соответствии с substantial presence test на 2023 год.

После того, когда было установлено, в каком наиболее раннем году было соблюдено вышеуказанное правило substantial presence test, IRC § 7701(b)(3), – то есть в конкретном году накопилось нужное количество дней пребывания на территории США, – то можно устанавливать конкретную дату начала резидентства применительно к такому году. Датой начала налогового резидентства в таком году будет первый день пребывания на территории США. § 301.7701(b)-4(a). Diran Li v. Commissioner, T.C. Summary Opinion 2016-49 (U.S.T.C. Aug. 29, 2016).

ПРИМЕР 3: допустим, лицо прибыло в США 1 марта 2023 года и не выезжало до 31 декабря 2024 года. Поскольку общее количество дней за трехлетний период составляет 306 дней, лицо считается резидентом в соответствии с substantial presence test с 1 марта 2023 года.

ПРИМЕР 4: допустим, лицо прибыло в США 1 ноября 2022 года и не выезжало до 31 декабря 2024 года. Поскольку первым годом налогового резидентства будет 2023 год (в 2022 году лицо не накопило нужного количества дней, всего 61) – это наиболее ранний год, в котором было накоплено необходимое количество дней пребывания в США, то датой начала налогового резидентства будет 1 января 2023 года.

Если лицо являлось налоговым резидентом в течение какой-либо части предыдущего года, а также какой-либо части текущего года, то лицо будет рассматриваться налоговым резидентом США в текущем году с начала текущего года.

Если лицо соответствует и substantial presence test, (то есть если оно аккумулировало необходимое количество дней пребывания на территории США), и тесту на грин-карту (green card test), то датой начала проживания является наиболее ранняя дата физического присутствия на территории США, определенная по результатам этих двух тестов[5]. К примеру, по substantial presence test лицо является резидентом с 1 марта 2023 года, а по тесту на грин-карту с 1 января 2023 года. Так как дата по green card test будет раньше, чем дата по substantial presence test, мы берем более раннюю дату 1 января 2023 года.

2.2.3. Исключение «Более тесная связь с иностранным государством» (closer connection exception). Данное исключение позволяет иностранному лицу (alien individual), которое удовлетворяет критерию существенного присутствия и, следовательно, подлежит налогообложению в США на свой мировой доход, избежать статуса налогового резидента США. Лицо может воспользоваться данным исключением, если оно удовлетворяет следующим кумулятивным условиям:

Лицо находилось в США менее 183 дней в течение текущего налогового года.
Налоговый дом (tax home) лица находился в иностранном государстве в течение текущего года.
Лицо имеет более тесную связь (closer connection) в течение года с одним иностранным государством, в котором находится его налоговый дом, чем с США.

Налоговый дом (tax home) – это основное место ведения бизнеса, работы или службы, независимо от того, где проживает налогоплательщик. Налоговый дом – это место, где налогоплательщик постоянно или неопределенно долго работает в качестве наемного работника или индивидуального предпринимателя. Если у налогоплательщика нет постоянного или основного места работы из-за характера деятельности, его налоговым домом является место его регулярного проживания. В контексте данного исключения, налоговый дом должен существовать в иностранном государстве в течение всего налогового года.

Для более полного определения более тесной связи налогоплательщик должен продемонстрировать, что он поддерживает более значительные контакты с иностранным государством, чем с США. Это определяется по совокупности фактов и обстоятельств, которые включают, но не ограничиваются ими: местоположение постоянного жилья, семьи, личных вещей, водительских прав, банковских счетов, а также гражданство (если лицо является гражданином этого иностранного государства).

Для заявления исключения «Более тесная связь» лицо обязано подать в IRS Форму 8840 (Closer ConnectionException Statement for Aliens). Данная форма подается совместно с декларацией нерезидента Form 1040-NR или, если лицо не обязано подавать декларацию, в сроки, установленные для подачи декларации нерезидента.

Данный механизм доступен только для тех Иностранцев, которые являются налоговыми резидентами исключительно на основании Критерия Существенного Присутствия (SPT). Лицо не вправе воспользоваться Исключением «Более тесная связь», если:

Оно является постоянным законным резидентом (lawful permanent resident, LPR) США (то есть удовлетворяет критерию грин-карты).
Оно подало или предприняло иные шаги в течение налогового года для изменения своего статуса на статус LPR, или его заявление на изменение статуса находится на рассмотрении.
Оно является гражданином США.

2.2.4. Правило разрешения коллизий в международных соглашениях (Treaty Tiebreaker Rule). В отличие от исключения о более тесной связи правило разрешения коллизий применяется к лицу, которое является налоговым резидентом обеих стран (dual-resident taxpayer) – как США (по внутреннему законодательству: критерий существенного присутствия или критерий грин-карты), так и иностранного государства (по внутреннему законодательству этого государства), с которым США имеет действующее налоговое соглашение (tax treaty).

В такой ситуации положения Налогового Соглашения содержат специальную статью (например, Статья 4 в Модельном соглашении), известную как «Правило разрешения коллизий» (Tiebreaker Rule), которое устанавливает критерии для определения единственного страны налогового резидентства для целей самого Соглашения. Эти критерии обычно рассматриваются в следующей последовательности:

Место, где лицо имеет постоянное жильё (permanent home).
Место, где лицо имеет обычное проживание (habitual abode).
Государство, с которым у лица более тесные личные и экономические связи (center of vital interests).
Гражданство.

Для заявления своего статуса налогового нерезидента США на основании положений Налогового Соглашения, налогоплательщик обязан подать в IRS Форму 8833 (Treaty-Based Return Position Disclosure Under Section 6114 or7701(b)).

2.2.5. Налоговый статус, Натурализация и Экспатриация. Отдельно следует помнить, что одним из критериев для натурализации (naturalization) в США является требование о непрерывном проживании (continuousresidence).

Постоянный законный резидент (LPR), который добровольно заявляет статус налогового нерезидента США для целей получения особых налоговых льгот или избегает подачи федеральных или штатных налоговых деклараций, поскольку считает себя нерезидентом, может столкнуться с трудностями при подаче заявления на гражданство.

Согласно 8 CFR § 316.5(c)(2), USCIS может расценить добровольное принятие статуса налогового нерезидента как действие, нарушающее непрерывность проживания (disruption of continuity of residence), необходимого для получения гражданства, поскольку оно противоречит намерениям постоянного проживания в США. Именно поэтому лицам, собирающимся обращаться за гражданством США, следует избегать статуса налогового нерезидента.

Для целей экспатриации (expatriation), долгосрочный резидент (long-term resident) – обладатель грин-карты в течение минимум 8 из 15 лет – который использует правило «разрешения коллизий» по договору для заявления статуса резидента иностранного государства, автоматически совершает акт экспатриации (expatriating act).

В соответствии с IRC § 7701(b)(6), лицо перестает считаться Постоянным Законным Резидентом для целей налогообложения США, как только оно начинает рассматриваться в качестве резидента иностранного государства в соответствии с положениями налогового договора, при условии уведомления IRS об этом на Форме 8833 и Форме 8854. В этом случае LTR может быть признан экспатриантом (expatriate) и подлежать налогу на экспатриацию (exit tax), если он соответствует критериям «покрываемого экспатрианта» (covered expatriate).

Ссылки:

[1] Каждый штат самостоятельно вправе устанавливать возраст совершеннолетия.

[2] https://apps.irs.gov/app/vita/content/globalmedia/teacher/return_signature_4012.pdf

[3] В начале определяется год, в который лицо получила вид на жительство, и в качестве дата начала резидентства выбирается первый день физического пребывания на территории США в этом году. The residency starting date for an alien who meets the lawful permanent resident test (green card test), described in paragraph (b)(1) of § 301.7701(b)–1, is the first day during the calendar year in which the individual is physically present in the United States as a lawful permanent resident. § 301.7701(b)-4(a).

[4] Более подробный анализ даты начала налогового резидентства на основе substantial presence test приводится в Примере 8 Taxresidency status examples: https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/tax-residency-status-examples.

[5] The residency starting date for an alien who satisfies both the substantial presence test and the green card test will be the earlier of the first day the individual is physically present in the United States as a lawful permanent resident of the United States or the first day during the year that the individual is present for purposes of the substantial presence test. § 301.7701(b)-4(a).

2.3. Прекращение налогового резидентства США

2.3.1. Дата прекращения налогового резидентства физического лица. По общему правилу датой прекращения налогового резидентства является 31 декабря года, в котором лицо покинуло территорию США. Однако в некоторых случаях прекращение резидентства возможно и ранее 31 декабря, если выполняется одно из двух правил.

По первому правилу, если его налоговое резидентство приобретено согласно правилам substantial presence test, то налоговое резидентство США прекратится в последний день физического присутствия лица в Соединенных Штатах при условии, что:

(1) лицо покинуло территорию США;

(2) лицо имеет более тесные связи с иностранным государством, чем с США и

(3) лицо не является налоговым резидентом США в течение календарного года, следующего за годом оставления территории США.

По второму правилу, если резидентство приобретено согласно правилам green card test, то налоговое резидентство США прекратится в первый день в года, когда лицо перестанет быть законным постоянным жителем Соединенных Штатов согласно правилам иммиграционного законодательства США. Обычно это происходит, когда налогоплательщик подает заявление I-407 о прекращении статуса резидента США в иммиграционную службу, либо когда в отношении налогоплательщика вынесено финальное решение административного или судебного органа о прекращении статуса постоянного жителя США. Само по себе истечение срока действия вида на жительство США (грин-карты) не ведет к прекращению налогового резидентства.

Если оба теста выполнимы, и green card test и substantial presence test, то берется более поздняя дата из этих двух тестов.

ПРИМЕР 1. Допустим, у лица отсутствует вид на жительство США (green card, form I-551), но оно накопило должное количество дней для того, чтобы рассматриваться налоговым резидентом США. Поэтому лицо отвечает требованиям substantial presence test, но не отвечает требованиям green card test. 1 октября 2023 года лицо покинуло территорию США и не планирует возвращаться обратно. Датой прекращения налогового резидентства будет 1 октября 2023 года. В этом случае последним днем налогового резидентства в США следует считать 1 октября 2023 года. День, когда лицо выехало из США, идет в зачет дней налогового резидентства, даже если лицо покинуло США в 00:01 часов утра (это будет последний день налогового резидентства).

ПРИМЕР 2. Допустим, у лица имеется вид на жительство США (green card, form I-551), но лицо не аккумулировало достаточное количество дней, чтобы отвечать критериям substantial presence test. Если 1 ноября 2023 году лицо утратило статус постоянного жителя США, то налоговое резидентство лица прекратилось 1 ноября 2023 года. В этом случае последним днем налогового резидентства в США следует считать 1 ноября 2023 года. День, когда лицо лишили права на грин-карту, идет в зачет дней налогового резидентства (это будет последний день налогового резидентства).

ПРИМЕР 3. Допустим, у лица имеется вид на жительство США (green card, form I-551). Также лицо отвечает требованиям substantial presence test, так как оно накопило должное количество дней пребывания на территории США. Допустим, лицо покинуло территорию США 1 октября 2023 года, а 1 ноября 2023 году оно утратило статус постоянного жителя США. В этом случае последним днем налогового резидентства в США следует считать более позднюю дату из двух применимых тестов, то есть 1 ноября 2023 года.

Отказ от гражданства США не приводит к его прекращению до тех пор, пока Государственный департамент не утвердит Свидетельство о денатурализации (Certificate of Loss of Nationality of the United States). 8 U.S.C. § 358.

Лицо должно подать уведомление в Налоговую службу США (IRS) для установления даты прекращения резидентства. Уведомление должно быть подписано и датировано, а также содержать подтверждение истинности приводимой информации под страхом наказания за лжесвидетельство (в форме jurat или acknowledgement). Уведомление прилагается к декларации о подоходном налоге по форме 1040. Если лицо не обязано подавать декларацию о подоходном налоге, то уведомление должно быть направлено в Налоговую службу США, Остин, Техас 73301-0215, в срок, установленный для подачи декларации о подоходном налоге.

Уведомление о прекращении налогового резидентства США должно содержать следующую информацию (в зависимости от обстоятельств): (1) имя, (2) адрес, (3) идентификационный номер налогоплательщика США (если имеется), (4) тип и номер визы США (если имеется), (5) номер паспорта лица и название страны, выдавшей паспорт; (6) налоговый год, к которому относится заявление; (7) последний день, когда Лицо находилось в Соединенных Штатах в течение года; (8) достаточно фактов, чтобы установить, что Лицо поддерживало свой налоговый дом и имело более тесную связь с иностранным государством после последнего дня пребывания в Соединенных Штатах в течение года (или, если применимо, после отказа или отмены статуса законного постоянного жителя в течение года); (9) дата отказа или отмены статуса законного постоянного жителя Лица; (10) достаточно фактов (включая копии соответствующих документов), чтобы установить, что статус законного постоянного жителя Лица был отменен или отменен; (11) если Лицо может исключить дни в соответствии с правилом минимального присутствия (см. Публикацию 519, Руководство по налогообложению США для иностранцев), укажите даты, которые Лицо исключает, и предоставьте достаточно фактов, чтобы установить, что Лицо поддерживало свой налоговый дом и имело более тесную связь с иностранным государством в течение исключаемого периода[1].

2.3.2. Последствия прекращения налогового резидентства физического лица. И приобретение, и прекращение налогового резидентства США влекут за собой серьезные последствия. Приобретение резидентства означает, что весь доход иностранца попадает под власть американской налоговой юрисдикции. Прекращение резидентства ввиду утраты гражданства или вида на жительства может быть основанием для взыскания дополнительного налога на выход (exit tax). Данный налог начисляется незамедлительно и подлежит уплате до 15 апреля после окончания налогового года, в котором произошла экспатриация. Налог взимается по ставкам в зависимости от типа актива экспатрианта. Капитальные активы и квалифицированные дивиденды получают льготные ставки.

Согласно §877A(a), в отношении подпадающих под налогообложение экспатриантов (covered expatriates) устанавливается налоговый режим mark-to-market. По этому режиму взимается подоходный налог с нереализованной прибыли на активы по всему миру, но только в той степени, в которой предполагаемая нереализованная прибыль, определяемая за день до даты экспатриации, превышает установленный законом порог с поправкой на инфляцию. На 2024 год сумма порога с учетом инфляции составляет $866,000.

Механика налога на выход выглядит следующим образом: в соответствии с §877A(a)(1) все имущество экспатрианта, где бы оно ни находилось, рассматривается как проданное за день до даты экспатриации по справедливой рыночной стоимости. Налог на выход представляет собой подоходный налог на:

нереализованную прибыль от предполагаемой продажи активов по всему миру за день до экспатриации; и
условное распределение индивидуальных пенсионных счетов (IRA), накопительных планов согласно статье 529 и медицинских сберегательных счетов (облагаемых налогом по обычным ставкам дохода).

Исключение составляют права в неконтролируемом трасте (nongrantor trust), определенные счета, дающие право на отсрочку в уплате налогов, и отсроченная компенсация (deferred compensation) по ряду обязательств.

Налог на выход может поставить налогоплательщика-экспатрианта в ситуацию, когда у последнего будет отсутствовать достаточно ликвидности для покрытия налога. Это может быть в ситуации, когда налог на выход стал непредвиденным событием, когда отсутствует реальный покупатель активов, либо когда фактической выручки от продажи активов не достает для уплаты налога. Поэтому при определенных обстоятельствах налогоплательщику может быть предоставлена отсрочка в уплате налога на выход до фактической продажи имущества или смерти налогоплательщика.

Под экспатриантами (covered expatriates), на которых распространяется действие налога на выход, понимаются граждане США и обладатели вида на жительство США (green card, form I-551), принявшие решение об экспатриации, только если они обладали грин-картой в течение 8 из 15 лет, предшествовавших экспатриации. Если налоговое резидентство приобретено на основании теста на существенное присутствие (substantial presencetest), то экспатриант не подпадает под действие налога на выход (IRC §877 или §877A).

Законом установлено три основания для взыскания налога на выход:

(1) наличие собственного капитала в размере как минимум 2 миллионов долларов США на дату экспатриации. Считается, что экспатриант владеет какой-либо долей в собственности, если физическое лицо было гражданином, передавшим эту долю непосредственно перед экспатриацией, либо

(2) наличие среднегодового чистого подоходного налога за пять лет до даты экспатриации в размере, превышающем установленный порог (с поправкой на инфляцию на 2023 год $190,000), либо

(3) невыполнение экспатриантом требований по подаче отчетности за предыдущие пять налоговых лет или непредставление доказательств соблюдения таких требований. Это наиболее часто встречающееся основание, по которому лицо становится обязанным уплачивать налог на выход. Оно касается даже лиц, не имеющих значительных активов или доходов, если таковые не подтвердили соблюдение налогового законодательства.

2.3.3. Двойное резидентство физического лица. Если налоговое резидентство началось позже 1 января, либо прекратилось до окончания года, то лицо будет рассматриваться в качестве лица с двойным резидентством. На ту часть года, в которой лицо было американским налоговым резидентом, оно обязано уплачивать налоги на доходы от источников по всему миру. Важен момент фактической выплаты дохода, а не когда доход был заработан. На оставшуюся часть года – когда лицо рассматривается нерезидентом - оно должно уплачивать американские налоги только если имеются доходы от источников в США. Опять же, доход должен быть фактически выплачен в это время.

Подобно федеральным правилам о налоговом резидентстве США, на уровне штатов устанавливаются свои правила определения, является ли лицо налоговым резидентом конкретного штата, и каким образом разрешаются налоговые противоречия, если лицо подпадает под критерии налогового резидентства нескольких штатов.

Ссылки:

[1] https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/residency-starting-and-ending-dates

2.4. Оформление сертификата налогового резидента США (form 6166) через мой офис

Сертификат налогового резидента США (форма 6166) подтверждает исключительно факт наличия у физического или юридического лица налогового резидентства США в конкретный налоговый период для целей применения льгот, предусмотренных соглашением об избежании двойного налогообложения.

Сертификат по форме 6166 не подтверждает факт отсутствия налоговой задолженности. В США налоговая служба не выдает справок об отсутствии задолженности. Для целей подтверждении налоговой задолженности следут обратиться к аудитору или бухгалтеру конкретного налогоплательщика.

Сертификат по форме 6166 подтверждает налоговое резидентство США для целей налога на доходыфизических лиц и корпораций, а также НДС. Применительно к иным налогам сертификат 6166 не выдается.

Оформить сертификат налогового резидента США по форме 6166 вправе лица, подавшие налоговую декларацию за налоговый год, в отношении которого запрашивается подтверждение налогового резидентства.

Если лицо было не обязано подавать налоговую декларацию за конкретный налоговый год, тогда выдача сертификата возможна на основании документов, подтверждающих факт гражданства, вида на жительства или нахождения в США. Обычно ими выступают копии паспорта, вида на жительства, или формы I-94, заказать которую можно бесполатно на сайте пограничной службы США.

Допускается подтверждение налогового резидентства за год, который ещё не закончен. В таком случае вам нужно подтверждение, что вы подавали налоговую декларацию за предыдущий налоговый год.

ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ОФОРМЛЕНИЯ СЕРТИФИКАТА 6166

Для оформления сертификата налогового резидента США нам необходимо от вас следующий пакет Документов:

1) Доверенность по форме 2848. В отношении LLC или Partnership доверенность представляется от каждого участника или партнера.

2) Документы, подтверждающие наличие у вас гражданства США, вида на жительство США, либо факта пребывания в США свыше установленного законом срока (в копиях).

3) Если заявка на выдачу сертификата подается от LLC или партнёрства, в котором все участники или партнёры являются американскими налоговыми резидентами, то от вас потребуется список всех участников/партнёров, их адреса и номера налогоплательщика.

МЕЖДУНАРОДНЫЙ АПОСТИЛЬ НА СЕРТИФИКАТ 6166

Для того чтобы ваш сертификат налогового резидента 6166 был действителен за пределами США, в отношении него компетентными органами США должен быть проставлен международный Апостиль. Наша международная юридическая фирма занимается оформлением международного Апостиля США для всех видов юридических документов.

На все коммуникации с нашими клиентами распространяются положения об адвокатской тайне и адвокатской неприкосновенности штата Нью-Йорк. Мы применяем международные стандарты конфиденциальности информации ISO/IEC 27001 Information security management.

Кому мы не сможем помочь:

1. Лицам без номера налогоплательщика США. Номер налогоплательщика (SSN или ITIN) являются обязательными реквизитами заявления на выдачу сертификата 6166.

2. LLC или Limited Partnership, если все члены/партнеры являются нерезидентами. Налоговое резидентство данных структур будет определяться по налоговому резидентству их членов/партнёров.

3. Если сертификат нужен вам ранее, чем через 45 дней до даты, когда вам нужно его представить в соответствующий орган. По общим разъяснениям Налоговой службы США, обращаться за сертификатом обращаться за подтверждением налогового резидентства США нужно как минимум за 45 дней до даты, на которую вам нужно представить данный сертификат в уполномоченный орган. К этому интервалу прибавьте почтовый пробег и возможные задержки в обработке заказа со стороны IRS.

4. Если за конкретный налоговый год вы обязаны были подавать налогу декларацию, но этого не сделали. Однако в ряде случаев мы можем помочь вам с подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

5. Если в конкретном налогам годе вы обладали налоговом президентством двух или более государств, то в подтверждение налоговой резидентства США вам будет отказано, если по так называемым tie-breaker rules, приводимых в конкретном соглашении США, вы не являлись налоговым резидентом США. Пример: американский гражданин, постоянно проживающий в России.

Также, во многих соглашении в США с иными государствами присутствует такое положение что гражданин США либо обладатели вида на жительство США не может претендовать на льготы конкретного соглашения в качестве налогового резидента США, если такой гражданин либо green card holder существенное время проводит вне пределов США либо имеет свой постоянный дом вне США, либо центр интересов такого лица расположен вне США. Соответственно, таком улицу будет отказано в выдаче сертификата подтверждающего налоговой США.

Заказать сертификат

On top