При продаже криптовалюты за денежные средства налогооблагаемый доход определяется как разница между: 

• стоимостью приобретения криптовалюты (также называемую «налоговый базис» имущества, балансовой стоимостью, tax basis) и 

• ценой реализации (amount realized) криптовалюты, под которой чаще всего понимается цена продажи. 

Кодекс Внутренних Доходов США (IRC), §1001(a). Оба эти показателя определяются на момент совершения соответствующей транзакции – приобретения и продажи криптовалюты. 

(а) Стоимость приобретения (tax basis). По устоявшемуся правилу стоимостью приобретения имущества (налоговый базис имущества, tax basis) – это сумма за которую имущество было формально приобретено, и включает как саму плату за имущество, так и комиссии и сборы, уплаченные в процессе заключения сделки. IRC §1012. При приобретении имущества за денежные средства презюмируется, что уплаченная стоимость является справедливой рыночной стоимостью(fair market price), которая и образует налоговый базис. К примеру, если за имущество изначально было заплачено за $100, стоимостью приобретения имущества (налоговый базис) будет равняться $100. Впоследствии, при продаже имущества, скажем, за $120 у налогоплательщика образуется налогооблагаемый доход в размере $20 как разница между ценой продажи (реализации) криптовалюты (amount realized) в $120 и стоимостью приобретения в $100. 

Если же криптовалюта была приобретена налогоплательщиком не за денежные средства, а в обмен на имущество налогоплательщика, либо если налогоплательщик-покупатель выполнил продавцу работы или оказал услуги, то в качестве стоимости приобретения (налогового базиса) криптовалюты берется рыночная стоимость криптовалюты на дату обмена. Notice 2014-21, A-4.  

Во всех случаях, когда речь идет о «справедливой рыночная стоимость» (fair market price) имущества, необходимо руководствоваться данными торгов на открытых биржевых площадках. Если криптовалюта приобретается за цену, существенно ниже средневзвешенной по рынку, то такая цена не может быть справедливой рыночной стоимостью, и для целей определения дохода и налогового базиса используется рыночная стоимость. В случае приобретения некатируемого имущества (для которого нет открытых торгов ни на одной бирже и не имеется опубликованной стоимости) – справедливая рыночная стоимость полученной криптовалюты равна справедливой рыночной стоимости имущества или услуг, обмениваемых на криптовалюту на момент совершения транзакции. Notice 2014-21, A-28.  

Для целей налогообложения в США приобретение криптовалюты и транзакции с использованием криптовалюты должны быть отражены в долларах США. Поэтому налогоплательщики должны определить справедливую рыночную стоимость криптовалюты в долларах США на дату оплаты или получения. Если криптовалюта котируется на бирже и обменный курс устанавливается рыночным спросом и предложением, справедливая рыночная стоимость виртуальной валюты определяется путем конвертации криптовалюты в доллары США (или в другую реальную валюту, которая, в свою очередь, может быть конвертирована в доллары США) по обменному курсу разумным образом, который применяется последовательно.

(b) Цена реализации (amount realized). В качестве цены реализации (amount realized) криптовалюты берется вырученная за неё денежная сумма и рыночная стоимость имущества, переданного налогоплательщику помимо денег. IRC §1001(b). Если криптовалюта обменена налогоплательщиком на имущество, в качестве цены реализации берётся рыночная (а не балансовая) стоимость имущества на дату обмена. Philadelphia Park Amusement Co. v. United States. United States Court of Claims 126 F. Supp. 184 (1954).

Пример 1: налогоплательщик обменял имеющеюся у него криптовалюту на компьютерное оборудование. Изначально криптовалюта была приобретена за $10,000. Эта сумма будет налоговым базисом (стоимостью приобретения) криптовалюты. На дату обмена рыночная стоимость компьютерного оборудования составляет $12,000. Таким образом налогоплательщик реализовал доход в размере $2,000 как разница между стоимостью приобретения и ценой реализации. Ценой реализации будет именно рыночная стоимость полученного имущества, а не налоговый базис продавца на имущество.

Пример 2: допустим, изначально криптовалюта была приобретена налогоплательщиком не за денежные средства, а в обмен на автомобиль налогоплательщика. На момент обмена автомобиль имел рыночную стоимость $10,000 и балансовую стоимость в $5,000 (после серии амортизационных отчислений). В таком случае налоговый базис полученной в результате обмена налогоплательщиком криптовалюты составляет также $10,000, поскольку берется именно рыночная стоимость полученного имущества, а не его налоговый базис на момент отчуждения бывшим собственником. Если впоследствии налогоплательщик продаст данную криптовалюту за $12,000, то он реализует доход в размере $2,000 в качестве разницы между стоимостью приобретения криптовалюты и стоимостью её продажи.

Пример 3: допустим, изначально криптовалюта была приобретена налогоплательщиком не за денежные средства, а в обмен на услуги, оказанные налогоплательщиком продавцу криптовалюты. На момент оказания услуг они имели рыночную стоимость $5,000, рыночная стоимость криптовалюты на дату её продажи составляла $10,000. В таком случае налоговый базис полученной в результате обмена налогоплательщиком криптовалюты составляет $10,000, поскольку берется именно рыночная стоимость полученного имущества, а не его налоговый базис на момент отчуждения бывшим собственником. Налогоплательщик реализовал доход в размере $10,000, так как работы и услуги, оказанные самим покупателем, не имеют налогового базиса и не могут быть вычтены из цены реализации.

(c) Характер прибыли или убытков. Если цена реализации (продажи, amount realized) превышает стоимость приобретения (tax basis) криптовалюты, налогоплательщик имеет налогооблагаемую прибыль. Напротив, налогоплательщик несет убыток, если стоимость за которую криптовалюта приобретена (tax basis) превышает цену последующей продажи (реализации, amount realized). 

Для налоговых целей крайне важно также понимать характер имущества. Имущество может быть капитальным активом (capital asset), и тогда прибыль либо убытки от сделки с активом будут капитальными, либо некапитальным (ordinary asset). В последнем случае прибыль/убытки будут обычными (ordinary losses).  

Некапитальным имуществом являются (1) любые активы, которые приобретались для перепродажи (inventory)[1], (2) имущество, используемое в бизнесе налогоплательщика[2], (3) активы, созданные трудом налогоплательщика[3], (4) дебиторская задолженность за оказанные услуги или проданные товары[4], (5) федеральные облигаций государственного займа[5], (6) инструменты хеджирования[6], (7) расходные материалы[7]. 

Капитальным имуществом являются все активы, которые напрямую не относится к не капитальному. К примеру, к капитальному имуществу относится акции, личный дом, квартира, личный автотранспорт, мебель, предметы коллекционирования, компьютерная техника, используемая в личном хозяйстве. 

Прибыль от продажи капитального имущества, которое находилось в собственники собственности налогоплательщика свыше одного года, облагается льготными ставками на прирост капитала (0%, 15%, 20%, 25%, 28%). Период владения начинается на следующий день после приобретения налогоплательщиком криптовалюты и заканчивается в день продажи или обмена криптовалюты.Льготные ставки могут применяться только налогоплательщиками-физическими лицами. В настоящее время налогоплательщики-корпорации уплачивают налоги по единой ставке 21%. Однако после распределения прибыли акционеры также обязаны платить налог на полученные дивиденды. 

За рядом исключений, приводимых в IRC §1231, прибыль от продажи некапитального имущества и прибыль от продажи капитального имущества, находящегося в собственности менее одного года, облагается по стандартным ставкам подоходного налога (10%, 12%, 22%, 24%, 32%, 35%, 37%). 

При определении периода владения имуществом в некоторых случаях можно присоединить период, когда имуществом владел правопредшественник налогоплательщика (к примеру, даритель по договору дарения или юридическое лицо до реорганизации).

Что касается убытков, то согласно IRC §1211(b) капитальные убытки (как долгосрочные, так и краткосрочные) могут быть использованы для уменьшения капитальной прибыли (как долгосрочной, так и краткосрочной). Некапитальные (обычные) убытки могут уменьшать любую прибыль (как капитальную, так и обычную). Не существует никаких ограничений на вычет обычных убытков.

[1] Речь идет о трех видах имущество: (1) товарные запасы, (2) товары в наличии и (3) имущество, находящееся в собственности для продажи. IRC§1221(a)(1).

[2] Это довольно широкая категория активов, предполагающие включающая землю, здания, амортизируемое оборудования и многие формы интеллектуальной собственности. IRC §1221(a)(1).

[3] В эту группу относится исключительные права на интеллектуальную собственность, которой обладает налогоплательщик либо которая была передана налогоплательщику в порядке, не требующем изменения скорректированной базы налогообложения (adjusted basis). IRC §1221(a)(3). Treas. Reg. §1.221-1(c)(1).

[4] IRC §1221(a)(4).

[5] IRC §1221(a)(5).

[6] IRC §1221(a)(7).

[7] IRC §1221(a)(8).