Налоговая обязанность по подоходному налогу у американских налогоплательщиков (американских лиц, United States Persons) и у иностранных лиц (nonresident aliens) может отличаться. Основным отличием выступает широта налоговой базы. Как было показано ранее (см. § 4.1.2) у иностранных лиц налоговая база уже. Если американские налогоплательщики обязаны по общему правилу уплачивать налоги на доходы от источников по всему миру, то иностранные лица уплачивают американские налоги только если полученные доходы имеет связь с американской юрисдикцией. 

Однако иностранные лица, прежде всего юридические, могут иметь аффилированность с американскими налогоплательщицами. Так американские налогоплательщики, желая изолироваться от иностранного дохода, могут учредить иностранное юридическое лицо, которое будет выступать формальным получателем дохода. Предвидя подобные манипуляции, американский законодатель предусмотрел несколько ситуаций, когда доходы иностранного юридического лица могут вменяться самому акционеру, даже если таковые фактически не были выплачены. Такое налоговое вменение может произойти, во-первых, если иностранное юридическое лицо обладает транзитным режимом налогообложения (pass-through/flow-through entity, fiscally transparent entity), то есть когда основные налоговые атрибуты и обязанности юридического лица относятся к самому акционеру. Во-вторых, налоговое вменение возможно и в отношении иностранных корпоративных структур, если таковые обладают характеристиками контролируемой иностранной корпорации (CFC) или же иностранной компании, генерирующей преимущественно пассивный доход (passive foreign investment company, PFIC). 

Для более полного понимания особенностей американского налогообложения доходов иностранных юридических лиц и возможности налогового вменения такого дохода американским налогоплательщикам, предлагаю вначале рассмотреть классификацию юридических лиц. Данная классификация затрагивает как юридические лица, образованные по праву одного из штатов США (включая Округ Колумбия), так и по праву иностранных юрисдикций и применяется даже в случаях, когда такая классификация не совпадает с той, которая установлена в иностранной юрисдикции.  

4.2.1. Классификация иностранных юридических лиц для целей американского налогообложения. Для целей федерального налогообложения США исходным правилом является то, что всеюридические лица, прямо поименованные в нормативных актах Казначейства США как корпорации,признаются корпорациями для налоговых целей. Данное правило закреплено в 26 CFR § 301.7701-2(b) и применяется независимо от числа участников, характера их ответственности и экономическоймодели деятельности.

​

Юридические лица с корпоративным налоговым статусом по умолчанию (per se corporations): в соответствии с 26 CFR § 301.7701-2(b) установлен перечень юридических лиц, которые обязательнык квалификации в качестве корпораций. Для иностранных организаций данный переченьформируется по конкретным юрисдикциям и организационно-правовым формам, которые для целейКодекса  Внутренних Доходов США не могут рассматриваться иначе как корпорации.

​

Такие юридические лица не относятся к числу юридических лиц с правом выбора налогового режимаи не могут изменить свою налоговую классификацию. Для них применяется режим корпоративного налогообложения (Subchapter C).

​

Юридические лица с правом изменения налоговой классификации по умолчанию (eligibleentities): иностранные юридические лица, не включённые в перечень корпораций по умолчанию,признаются юридическими лицами с правом выбора налоговой классификации (eligible entities) иподпадают под регулирование 26 CFR § 301.7701-3.

​

Для таких организаций применяется автоматическая налоговая классификация по умолчанию(default classification), которая определяется до подачи каких-либо заявлений со стороныналогоплательщика. Решающим фактором является объём ответственности участников по обязательствам юридического лица — наличие либо отсутствие ограниченной ответственности. Этот критерий определяется правом юрисдикции инкорпорации и, при необходимости, учредительными документами (26 CFR § 301.7701-3(b)(2)(ii)).

​

При отсутствии заявления о выборе налогового режима применяется следующая классификация поумолчанию:

• Иностранное юридическое лицо с двумя и более участниками, если хотя бы один участник несётнеограниченную ответственность, признаётся партнёрством с транзитным режимомналогообложения (IRC Subchapter K).

• Иностранное юридическое лицо, у которого все участники несут ограниченную ответственность,признаётся ассоциацией, которая для целей налогообложения США рассматривается какиностранная корпорация (26 CFR §§ 301.7701-2(b)(2), 301.7701-3(b)(2)(i)(B)).

• Иностранное юридическое лицо с единственным владельцем, который несёт неограниченнуюответственность, признаётся организацией без самостоятельного налогового статуса, с прямымотнесением доходов и расходов на владельца (26 CFR § 301.7701-3(b)(2)(i)(C)).

​

Установленная по умолчанию налоговая классификация сохраняется независимо от последующихизменений в объёме ответственности участников, если только юридическое лицо не воспользуетсяправом на её изменение.

​

Право на изменение налоговой классификации по умолчанию реализуется посредством подачи Form8832 (Заявление о выборе налоговой классификации юридического лица) в порядке, установленном26 CFR § 301.7701-3(c). Данные нормы, известные как правила выбора налоговой классификации(check-the-box regulations), позволяют юридическому лицу отступить от установленной модели, но неотменяют её первичного применения.

По общему правилу, доходы иностранных организаций, которые для целей налогообложения США рассматриваются как организации с транзитным режимом налогообложения, а именно организации без самостоятельного налогового статуса (disregarded entities) и партнёрства (partnerships), не признаются доходами самой иностранной организации. Такие доходы автоматически вменяются американским налогоплательщикам — владельцам или участникам — и подлежат налогообложению в США так, как если бы эти доходы были получены ими напрямую, а не через иностранную структуру. Наличие иностранной юридической оболочки в данном случае не приводит к отсрочке налогообложения.

​

Иной подход применяется в отношении иностранных корпоративных юридических лиц, признаваемых корпорациями для налоговых целей США. По общему правилу, доходы таких иностранных корпораций от источников вне Соединённых Штатов не подлежат налогообложению в США до момента их фактического распределения в пользу американских налогоплательщиков, как правило в форме дивидендов либо при иной форме репатриации прибыли.

​

Из данного правила предусмотрены три ключевых и системно значимых исключения, направленных на налогообложение нераспределённой прибыли иностранных корпораций (Associations):

1. Доход по Разделу F (Subpart F Inclusions): ранее часто объединяемый в общую категорию включаемого дохода КИК, IRC §§ 951–964);

2. Чистый тестируемый доход контролируемых иностранных компаний (Net CFC Tested Income, NCTI: режим, заменивший собой глобальный низконалоговый доход — GILTI, IRC § 951A);

3. Режим налогообложения пассивных иностранных инвестиционных компаний (Passive Foreign Investment Company или PFIC, IRC §§ 1291–1298).

Указанные режимы не устанавливают отдельный вид налога. Они представляют собой механизмы принудительного включения определённых категорий иностранного дохода в налогооблагаемую базу американских налогоплательщиков – как физических лиц, так и юридических лиц корпоративного типа (Subchapter C Corporations) – при наступлении прямо установленных законом условий.

​

Первые два режима — Subpart F Inclusions и чистый тестируемый доход (NCTI) — применяются исключительно в отношении контролируемых иностранных компаний (CFC). В свою очередь, режим пассивных иностранных инвестиционных компаний (PFIC) является наиболее жёстким и агрессивным, поскольку может применяться даже при отсутствии контроля американского налогоплательщика над иностранной корпорацией (Association).

4.2.2. Контролируемая иностранная компания. Согласно IRC §957(a), термин «контролируемая иностранная корпорация» (controlled foreign corporation, CFC) означает любую иностранную корпорацию (Association), если более 50 процентов – (1) всех голосов всех классов акций (долей участия) такой корпорации, или (2) общей стоимости акций (долей участия) такой корпорации, принадлежат (по смыслу IRC § 958(a)) или считаются принадлежащими в соответствии с правилами IRC § 958(b) акционерам из Соединенных Штатов в любой день в течение налогового года такой иностранной корпорации.

Анализ иностранного юридического лица на статус контролируемой иностранной компании строится из трех следующих шагов:

Шаг 1: определить, обладает ли иностранное юридическое лицо статусом корпорации, признаваемым американским правительством. Если юридическое лицо классифицируется как организация без статуса юридического лица (disregarded entity) или партнерство, то есть структуры с транзитным налогообложением (pass-through), то режимы Subpart F и NCTI к нему не применимы, а доходы такого лица признаются доходами самих участников пропорционально их долям[1]. 

Как показано выше, Федеральное Казначейство в 26 CFR § 301.7701-2(b) устанавливает перечень per se корпораций (например, АО в РФ). Для иных лиц (eligible entities) классификация зависит от ответственности: если все участники имеют ограниченную ответственность, лицо признается ассоциацией (и, следовательно, корпорацией для целей США) согласно 26 CFR § 301.7701-3(b)(2). Если хотя бы один участник несет неограниченную ответственность, лицо признается партнерством (2+ участника) или disregarded entity (1 участник).

Шаг 2: определить, присутствуют ли в иностранном юридическом лице американские акционеры. «Американским акционером» (U.S. Shareholder) является лицо, обладающее минимум 10% голосов или стоимости акций корпорации (IRC §951(b)). Процент владения определяется напрямую (direct), опосредованно (indirect) или конструктивно (constructive), учитывая правила агрегирования долей аффилированных лиц (IRC §958).

Шаг 3: определить совокупный контроль. Если американские акционеры (держатели 10%+) в совокупности обладают более 50% голосов или стоимости компании, такая компания признается CFC.

Иллюстрация: если в иностранной корпорации 11 не связанных между собой акционеров-резидентов США с равными долями (по ~9,09%), компания не является CFC, так как в ней формально отсутствуют «американские акционеры» (никто не достигает порога в 10% согласно IRC §951(b)).

Заключение: если на все три вопроса ответ «да», юридическое лицо признается CFC. Это обязывает всех американских акционеров включить в свой доход соответствующие суммы согласно правилам Subpart F и режиму NCTI (Net CFC Tested Income).

4.2.3. Налоговый режим Subpart F. Раздел F Кодекса Внутренних Доходов США регулируетналогообложение мобильного дохода, полученного контролируемой иностранной корпорацией(Association), который ввиду своих характеристик ликвидности легко может быть смещен виностранную юрисдикцию.

Согласно положениям Subpart F, американские акционеры (U.S. Shareholders) контролируемыхиностранных компаний обязаны включить в свой налогооблагаемый доход определенные видыприбыли и инвестиции КИК вне зависимости от того, были ли они фактически распределены. IRC§951(a)(1), §951A. Как было показано выше, центральным вопросом является наличие у иностранноголица статуса CFC. Если такой статус отсутствует, режимы Subpart F и NCTI не затрагивают американских акционеров.

​

К доходам режима Subpart F относятся:

1. Доходы от страховой деятельности (Insurance Income).

2. Пассивные доходы (Foreign Personal Holding Company Income, FPHCI) согласно IRC §954(c). Вэту группу входят: дивиденды, проценты, роялти и арендная плата (за исключением активныхроялти/аренды), доходы от прироста капитала.

   • Исключение: Активный доход, полученный от аффилированного лица КИК, не учитываетсяпо Subpart F (IRC §954(c)(6)), если лицо учреждено в той же стране и ведет тамдеятельность.

3. Доходы от продаж через иностранную базу (Foreign Base Company Sales Income, FBCSI).Доход от купли-продажи товаров, где КИК выступает посредником между связанными лицами вразных юрисдикциях.

4. Доходы от оказания услуг через иностранную базу (Foreign Base Company Services Income).

5. Доходы от незаконных выплат (взятки, откаты).

6. Доходы из стран, не признаваемых США (IRC §901(j)).

7. Доходы от участия в международном бойкоте (IRC §999). 

​

Исключения: в отношении режима Subpart F действуют два важных исключения:

• Правило de minimis: если иностранный доход ниже порога (меньшее из 5% валового дохода или$1,000,000), он не облагается.

• Высоконалоговое исключение (High-Tax Exception): если доход облагается в иностранномгосударстве по ставке не менее 90% от максимальной ставки налога в США для корпораций(Subchapter C Corporations ).

В отношении режима NCTI (ранее – GILTI) применяется только второе исключение (высоконалоговоеисключение), при этом правила его применения имеют свои технические особенности.

4.2.4. Налоговый режим NCTI (Net CFC Tested income). Net CFC Tested Income (NCTI), или чистый тестируемый доход контролируемых иностранных корпораций (КИК), представляет собой базовый режим налогообложения иностранной прибыли, контролируемой американскими акционерами, который в рамках реформ заменяет GILTI. В новой конфигурации режим сохраняет логику учета тестируемого дохода и убытков, но устраняет компонент QBAI, что одновременно упрощает администрирование и расширяет налоговую базу до полной величины чистой прибыли КИК.

Определение NCTI и агрегированное сальдо. Согласно IRC § 951A(b)(1), показатель NCTI равен превышению совокупной пропорциональной доли тестируемого дохода (Tested Income) над совокупной долей тестируемого убытка (Tested Loss) по всем КИК данного акционера. Иными словами, рассчитывается агрегированное сальдо: суммируется доля прибыли по «прибыльным» КИК и уменьшается на совокупную долю убытков по «убыточным» КИК, но не ниже нуля.

Такой подход позволяет использовать внутренний взаимозачет убытков: отрицательный результат одной иностранной компании может уменьшать налогооблагаемую базу по доходам других КИК в пределах одного акционера. Это делает режим ближе к экономической реальности глобального холдинга, но одновременно повышает значение точного распределения расходов и временного планирования прибыли и убытков.

Исключения из базы Tested Income. Статья § 951A(b)(2)(A) устанавливает закрытый перечень доходов, которые не включаются в расчет Tested Income и, соответственно, в NCTI. Типично исключаются следующие категории:

• ECI: доходы, фактически связанные с ведением бизнеса в США (effectively connected income). 

• Subpart F: доходы, уже подпадающие под включение в налоговую базу по правилам Subpart F. 

• High-Tax Exception: доходы, исключенные из foreign base company income по § 954(b)(4) вследствие высокой иностранной налоговой нагрузки. ​

• Related Person Dividends: дивиденды от связанных лиц. 

• Extraction Income: доходы от добычи нефти и газа. 

Такое исключение ряда категорий предотвращает дублирование включений и сохраняет целевой характер режима NCTI, ориентированного на низкооблагаемую прибыль, не попавшую в другие специальные режимы. На практике это требует детальной классификации потоков дохода на уровне каждой КИК и корректного применения high-tax exception. 

Координация убытков и предотвращение двойного учета. Для предотвращения ситуации, когда один и тот же убыток использован дважды — при расчете NCTI и впоследствии для снижения Subpart F, § 951A(b)(2)(B)(ii) вводит корректирующий механизм. Если тестируемый убыток конкретной КИК уже уменьшил NCTI акционера, соответствующая величина увеличивает показатели прибыли и нераспределенной выручки (E&P) этой КИК для целей лимитов § 952(c)(1)(A). 

​

Таким образом, убыток «отрабатывается» один раз в режиме NCTI, после чего его влияние блокируется при дальнейших расчетах Subpart F. Это требует согласованного ведения налогового учета E&P и документирования того, какие убытки уже были использованы в глобальной корзине NCTI. 

Пропорциональная аллокация NCTI и корректировка базиса. После определения совокупного NCTI возникает задача распределения этой суммы между прибыльными КИК для целей последующего налогового учета. Здесь действуют два ключевых блока правил. 

• Распределение NCTI по КИК: согласно § 951A(d)(2), итоговая сумма NCTI аллоцируется только тем КИК, которые показали Tested Income, пропорционально их доле в совокупном тестируемом доходе. Это создает прямую связь между налоговой нагрузкой акционера и относительным вкладом каждой прибыльной КИК в общий результат. 

• Корректировка базиса: для целей § 961 включаемый NCTI трактуется аналогично доходу Subpart F, что ведет к увеличению налогового базиса акций соответствующих КИК. В дальнейшем это позволяет распределять такие суммы как PTEP (ранее обложенная прибыль) без повторного налогообложения в соответствии с § 959. 

Практически это означает, что корректная аллокация NCTI по КИК влияет не только на текущие включения, но и на будущий режим репатриации прибыли и налоговые результаты при выбытии долей. Ошибки в распределении могут привести к искажению базиса и спорным ситуациям при проверках. 

Статус акционера и правило «любого дня». Обязанность по включению NCTI возникает у лица, которое является американским акционером КИК и владеет ее акциями (прямо или косвенно по § 958(a)) в любой день налогового года этой корпорации. Достаточно кратковременного владения в течение года, чтобы соответствующая доля NCTI была отнесена к данному акционеру. 

​

 Такое «правило любого дня» существенно ограничивает использование стратегий краткосрочного выхода из капитала на дату отчета для ухода от включений. Это требует учета всей истории владения долями в течение года и согласования корпоративных реорганизаций с международной налоговой позицией группы. 

Практическое значение для комплаенса и планирования. Режим NCTI в рамках обновленной архитектуры международного налогообложения требует жесткого документального подтверждения распределения доходов и расходов (allocable deductions) по правилам, аналогичным § 954(b)(5). Особое значение приобретает корректное отнесение прямых и косвенных расходов к категории foreign-source net CFC tested income, с учетом ограничений на аллокацию процентов и отдельных видов общих затрат. 

​

Отмена QBAI как компонента фактически убирает «льготу на материальный капитал», тем самым увеличивая налоговую базу и потенциальную нагрузку по NCTI. Вместе с тем, возможность агрегированного взаимозачета убытков по КИК остается легальным инструментом сглаживания глобальной налоговой позиции, если убытки должным образом задокументированы и согласованы с E&P и Subpart F. 

​

4.2.5. Налоговый режим PFIC (Passive Foreign Investment Company).Режим PFIC (Passive Foreign Investment Company, иностранная корпорация с пассивными инвестициями) относится к наиболее жёстким элементам американского международного налогообложения, поскольку может распространяться на нераспределённую прибыль иностранных корпораций даже при отсутствии контроля со стороны американского инвестора и вне рамок режимов КИК по Subpart F и NCTI. В отличие от NCTI, PFIC фокусируется не на доле владения или статусе контролируемой компании, а на характере доходов и активов иностранной корпорации, что делает его особенно актуальным для портфельных и пассивных инвестиционных структур.

Общая характеристика и сфера применения PFIC. Отправной точкой для применения PFIC является признание иностранной организации корпорацией для целей американского налогового права. Если структура квалифицируется как «прозрачная» (партнёрство или иная pass‑through‑организация в смысле Subchapter K), её доходы и так напрямую относятся к доходам американского участника, и отдельный PFIC‑анализ обычно не требуется. 

​

К режиму PFIC может быть привлечён инвестор с любой долей участия: размер пакета акций или голосов роли не играет. Ключевым является не уровень контроля, а то, насколько доходы и активы иностранной корпорации носят пассивный характер по сравнению с активной предпринимательской деятельностью. PFIC, таким образом, работает как «антиотсрочечный» режим в отношении пассивных иностранных корпораций, к которым не всегда применимы Subpart F и NCTI. 

Критерии пассивности и учёт дочерних/сестринских структур. PFIC‑статус определяется на уровне иностранной корпорации по итогам каждого налогового года с использованием двух тестов: теста пассивности дохода (passive income test) и теста пассивности активов (passive assets test. Если деятельность и источники дохода не подпадают под определение пассивного дохода в § 954(c), соответствующий бизнес рассматривается как активный, что снижает риск признания PFIC. 

​

Тест пассивности дохода считается выполненным, если не менее 75% валового дохода (gross income) иностранной корпорации за налоговый год приходится на пассивные доходы. Для целей PFIC пассивный доход определяется по аналогии с foreign personal holding company income и включает, в частности, дивиденды, проценты, пассивную аренду, роялти, доход от прироста капитала по пассивным активам, доходы от операций с валютой и товарными деривативами, а также отдельные виды доходов от услуг с особыми условиями. Анализ ведётся по валовому доходу, поэтому даже если расходы перекрывают процентные или иные пассивные поступления, сами такие поступления продолжают квалифицироваться как пассивный компонент gross income. 

​

Тест пассивности активов выполняется, если средняя стоимость активов, приносящих пассивный доход или удерживаемых для его получения, составляет не менее 50% общей стоимости активов корпорации в течение налогового года. Оценка активов обычно осуществляется поквартально по рыночной стоимости, хотя допустим и подход, основанный на adjusted basis, при соблюдении соответствующих требований. Даже при наличии значимого активного бизнеса (производство, услуги и т.п.) преобладание пассивных активов по этому тесту способно привести к признанию корпорации PFIC, что подчёркивает необходимость анализа не только потоков доходов, но и структуры баланса. 

​

При наличии участия не менее 25% в капитале дочерней компании доходы и активы такой дочерней структуры учитываются при применении PFIC‑тестов к материнской корпорации. Активный доход дочерней компании, сформированный в результате реальной предпринимательской деятельности или полученный от аффилированного лица, ведущего активный бизнес, при соблюдении установленных условий может не рассматриваться как пассивный для целей PFIC. Аналогично, активы дочерней структуры, принадлежащей на 25% и более (включая многоуровневые цепочки владения), включаются в расчёт доли активных и пассивных активов материнской корпорации. 

​

Схожий подход распространяется и на так называемые сестринские структуры, когда две или более корпорации более чем на 50% контролируются одним и тем же лицом. В таких случаях важен не только юридический формат внутригрупповых платежей (проценты, дивиденды, арендные платежи, роялти), но и источник исходного дохода: если он был активным, то при соблюдении условий по владению и структуре группы такие платежи могут не переквалифицироваться в пассивный доход для целей PFIC. 

Режим налогообложения PFIC: по умолчанию и альтернативы. Базовым механизмом налогообложения PFIC является режим по умолчанию по § 1291, который не предполагает ежегодного включения прибыли PFIC в доход акционера до наступления определённых событий. Налоговые последствия возникают в двух основных случаях: при отчуждении акций PFIC (включая сделки и реорганизации, которые в иных режимах могут не приводить к признанию дохода) и при получении чрезмерных распределений (excess distributions. Чрезмерным распределением, как правило, признаётся выплата, превышающая 125% среднего размера распределений, полученных акционером за три предшествующих года; «чрезмерная» часть рассматривается как доход, по которому ранее имела место отсрочка налогообложения, распределяется по годам владения акциями и облагается с начислением процентов, что зачастую приводит к существенному росту эффективной налоговой нагрузки. 

​

До момента отчуждения акций PFIC или получения чрезмерных распределений налог по § 1291 не начисляется, формально предоставляя акционеру отсрочку. Однако последующий перерасчёт с начислением процентов по отложенному налогу превращает такую отсрочку в дорогой инструмент, особенно при долгосрочном владении акциями PFIC и существенном росте их стоимости. 

​

Альтернативой режиму по умолчанию является выбор режима Qualified Electing Fund (QEF) по § 1295. В этом случае американский акционер ежегодно включает в налогооблагаемый доход свою долю прибыли PFIC, как если бы иностранная корпорация выплачивала дивиденды каждый год на сумму текущей прибыли, а последующие фактические дивиденды, уже покрытые ранее обложенной частью, не облагаются повторно. Квалифицированные распределения в QEF‑режиме могут облагаться по ставкам на прирост капитала, что в большинстве случаев выгоднее прогрессивных ставок индивидуального подоходного налога, применяемых при режиме по умолчанию. 

​

Для публичных PFIC, чьи акции обращаются на организованных рынках, дополнительно доступен метод ежегодной переоценки по справедливой стоимости (mark‑to‑market) по § 1296. В этом режиме акционер ежегодно признаёт доход или убыток на разницу между стоимостью акций на начало и конец налогового года, превращая накопленный рост стоимости в текущий налогооблагаемый результат, что позволяет избежать накопления большой отсроченной базы, но создаёт высокую волатильность налоговой нагрузки. 

Взаимодействие с другими режимами и исключения. Если доход иностранной корпорации уже подлежит включению в налоговую базу американского акционера в рамках режимов Subpart F или NCTI, PFIC‑налогообложение, как правило, не применяется к тем же самым суммам, что предотвращает двойное антиотсрочечное налогообложение одного и того же дохода. При этом PFIC‑анализ остаётся необходимым для инвесторов, которые не удовлетворяют критериям контроля для целей КИК, но имеют значимые пассивные иностранные инвестиции. 

​

Вне зависимости от того, используется режим по умолчанию, QEF или mark‑to‑market, американские корпоративные акционеры не могут применять льготу § 245A для полного вычета дивидендов, получаемых от PFIC, что подчёркивает «штрафной» характер данного режима в отношении пассивных иностранных корпораций. 

​

От PFIC‑режима освобождаются отдельные категории иностранных корпораций, включая стартап‑компании в течение первого года существования, если ранее они не имели PFIC‑статуса, а также компании, меняющие структуру или направление бизнеса. Для применения этих исключений необходимо, чтобы в прошлые периоды корпорация не признавалась PFIC, пассивные доходы рассматриваемого года были связаны с продажей одного или нескольких активных бизнесов, а также имелось обоснованное подтверждение, что в течение последующих двух лет корпорация не попадёт под PFIC. Оба исключения требуют тщательной документальной поддержки и не могут рассматриваться как общее послабление для всех молодых или реорганизующихся иностранных компаний.

​

[1] Аналогично режиму LLC с транзитным налогообложением. Доходы и расходы определяются не на уровне юридического лица, а на уровне участников. В зависимости от структуры владения, доход отражается в декларации участника через Schedule C (для единственного владельца) или Schedule E на основании формы K-1 (для партнерств).